第六章  企业研发费用核算风险提醒
一、是否按会计制度要求对研发支出进行会计处理，并对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，分别归集了可加计扣除的研发费用。
二、是否准确界定了研发活动、研发费用、研发人员等概念，从而准确归集有关费用。
三、对研发费用和生产经营费用是否分别核算、准确划分，对同时用于研发和非研发活动的仪器、设备、人员等是否按合理方法进行分配归集。
四、是否按照会计准则有关规定区分研究阶段与开发阶段，并将研发支出合理予以费用化或资本化；对于资本化的研发费用，是否符合会计准则规定的无形资产确认条件。
五、是否在财务报表附注中对无形资产及研发支出信息按会计准则要求进行充分披露。
六、是否按照财企〔2007〕194号要求，严格研发费用审批程序，设立台账归集核算研发费用。对于企业依法取得知识产权后在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费等应从管理费用中据实列支的费用，是否从研发费用中剔除。
七、是否就研发活动各阶段的档案材料分别归档。各阶段需归档的主要材料包括：
（一）研发立项阶段：决议文件、研发项目计划书、研发项目预算报告、研发团队成员材料等。
（二）研发实施阶段：研发人员合同、研发人员出勤情况统计表、研发人员工资发放记录、研发材料领用单及出库单、研发设备公式分配表等。
（三）研发完成阶段：研发项目论证、评审、验收材料；研发费用决算报告、技术转让合同等。

第七章  企业研发费用的核算示例
 一、基本情况
A公司（主营业务不属于财税〔2015〕119号规定的负面清单内行业）自主立项、自行研发一项新技术，项目名称为XX研究，项目编号为RD1（该项目为A公司2018年度唯一研发项目）。2018年l至3月为新技术的研究阶段，2018年4至12月为新技术的开发阶段，并于12月底申请到专利交付使用，且开发阶段支出均满足资本化条件。（为简便计算，不考虑增值税因素）
二、相关业务的会计处理
（一）研究阶段（1—3月）
1.在职直接从事研发的人员工资合计200000元；外聘研发人员劳务费用合计100000元。
1—1.计提在职研发人员人工费
借：研发支出—RD1—费用化支出—人员人工—工资  200000
贷：应付职工薪酬—工资  200000
1—2.支付在职研发人员人工费
借：应付职工薪酬—工资  200000
    贷： 银行存款  200000
1—3.计提外聘研发人员劳务费
借：研发支出—RD1—费用化支出—人员人工—外聘研发人员劳务费  100000
    贷：应付职工薪酬—工资 100000
1—4.支付外聘研发人员劳务费
借：应付职工薪酬—工资  100000
    贷：银行存款  100000
2.2月采购原材料300000元，燃料100000元；RD1耗用原材料200000元，燃料50000元。
2—1.采购材料、燃料
借：原材料  300000
燃料  100000
贷：银行存款  400000
2—2.研发耗用材料、燃料
借：研发支出—RD1—费用化支出—原材料—材料  250000
贷：原材料  200000
     燃料  50000
3.3月支付用于研发的设备运行维护费1000元
3—1.支付设备运行维护费
借：研发支出—RD1—费用化支出—固定资产—设备运行维护费 1000
贷：库存现金  1000
4.2月支付用于该项目的模具制造费50000元。
4—1.模具制造费
借：研发支出—RD1—费用化支出—中间试验费—模具制造费 50000
贷：银行存款 50000
5.1月，购买专门用于研发的设备，价款600000元，采取直线法计提折旧，预计使用年限10年，残值率为0，月折旧额为5000元。
5—1.购买仪器
借：固定资产  600000
贷：银行存款   600000
5—2.计提2—3月设备折旧费
借：研发支出—RD1—费用化支出—固定资产—设备折旧费  10000
贷：累计折旧  10000
6.2月，租赁专用于研发的设备一台，每月租金5000元，租期一年。
6—1.支出2—3月研发设备租赁费
借：研发支出—RD1—费用化支出—固定资产—设备租赁费  10000
贷：银行存款  10000
7.公司自有办公楼用于RD1项目，本阶段折旧额合计20000元。
7—1.计提1—3月办公楼折旧费
借：研发支出—RD1—费用化支出—固定资产—房屋折旧费  20000
贷：累计折旧  20000
8.用于RD1项目的无形资产摊销费合计20000元。
8—1.计提1—3月研发用无形资产（XX专利）摊销
借：研发支出—RD1—费用化支出—无形资产摊销—XX专利  20000
    贷：累计摊销  20000
9.3月购买项目所需图书资料费5000元，资料翻译费1000元，研发人员培训费10000元。
9—1.支付研发活动其他相关费用
借：研发支出—RD1—费用化支出—其他相关费用—资料费  5000
研发支出—RD1—费用化支出—其他相关费用—翻译费  1000
研发支出—RD1—费用化支出—其他相关费用—培训费  10000
贷：银行存款  16000
10.结转研究阶段费用化支出
10—1.结转费用化支出
借：管理费用  677000
    贷：研发支出—RD1—费用化支出 677000
（二）开发阶段（4—12月）
11.在职直接从事研发的人员工资合计1000000元；外聘研发人员劳务费用合计500000元。
11—1.计提在职研发人员人工费
借：研发支出—RD1—资本化支出—人员人工—工资  1000000