贷：应付职工薪酬—工资 1000000 11—2.支付在职研发人员人工费 借：应付职工薪酬—工资 1000000 贷：银行存款 1000000 11—3.计提外聘研发人员劳务费 借：研发支出—RD1—资本化支出—人员人工—外聘研发人员劳务费 500000 贷：应付职工薪酬—工资 500000 11—4.支付外聘研发人员劳务费 借：应付职工薪酬—工资 500000 贷：银行存款 500000 12.采购原材料800000元，辅助材料200000元；RD1耗用原材料600000元，辅助材料100000元。 12—1.采购材料、辅助材料 借：原材料 800000 辅助材料 200000 贷：银行存款 1000000 12—2.研发耗用材料、辅助材料 借：研发支出—RD1—资本化支出—原材料—材料 700000 贷：原材料 600000 辅助材料 100000 13.研发试制产品的检验费2000元 13—1.支付试制产品检验费 借：研发支出—RD1—资本化支出—中间试验费–试制产品检验费2000 贷：银行存款 2000 14.用于该项目的模具制造费100000元。 14—1.模具制造费 借：研发支出—RD1—资本化支出—中间试验费—模具制造费 100000 贷：银行存款 100000 15.1月所购买设备本阶段计提折旧45000元 15—1.计提4—12设备月折旧费 借：研发支出—RD1—资本化支出—固定资产—设备折旧费 45000 贷：累计折旧 45000 16.1月所租赁设备本阶段租金合计45000元 16—1.支出4—12月研发设备租赁费 借：研发支出—RD1—资本化支出—固定资产—设备租赁费 45000 贷：银行存款 45000 17.公司自有办公楼本阶段计提折旧60000元 17—1.计提4—12月办公楼折旧费 借：研发支出—RD1—资本化支出—固定资产—房屋折旧费 60000 贷：累计折旧 60000 18.用于RD1项目的无形资产摊销费合计50000元。 18—1.计提4—12月无形资产（XX 专利）摊销 借：研发支出—RD1—资本化支出—无形资产摊销—XX专利 50000 贷：累计摊销 50000 19.购买项目所需图书资料费8000元，资料翻译费2000元，办公费5000元。 19—1.支付研发活动其他相关费用 借：研发支出—RD1—资本化支出—其他相关费用—资料费 8000 研发支出—RD1—资本化支出—其他相关费用—翻译费 2000 研发支出—RD1—资本化支出—其他相关费用—办公费 5000 贷：银行存款 15000 20.RD1验收合格，支付评估验收费10000元，专利注册费5000元。 20—1.支付研发活动其他相关费用 借：研发支出—RD1—资本化支出—其他相关费用—评估验收费10000 研发支出—RD1—资本化支出—其他相关费用—专利注册费 5000 贷：银行存款 15000 21.12月结转资本化支出 21—1.结转资本化支出 借：无形资产—自创专利 2532000 贷：研发支出—RD1—资本化支出 2532000 22.采取直线法按10年对该专利进行摊销 22—1.12月摊销该自创专利权 借：管理费用 21100 贷：无形资产—自创专利 21100 23.A公司《研发支出辅助账汇总表》填报示例（见附件1-4） 三、研发费用的列报 A公司RD1项目2018年度研发费用合计3209000元，其中费用化支出677000元，资本化支出2532000元。资本化支出于12月底形成无形资产，当月摊销21100元，该无形资产期末账面价值为2510900元。故该公司的列报为：利润表的管理费用项目反映费用化研发支出677000元；资本化研发支出2532000元，于资产负债表的无形资产项目反映2510900元，利润表的管理费用项目反映21100元。 四、可加计扣除研究开发费用的归集与计算 （一）费用化研发支出 1.A公司RD1项目2018年的费用化研发支出中，不符合财税〔2015〕119号与总局2017年40号公告规定而不适用加计扣除的费用包括： （1）7—1.计提办公楼折旧费20000元； （2）9—1.3月支出研发人员培训费10000元。 2.其他相关费用支出6000元，未超过限额，可全额用于计算加计扣除。 3.费用化支出中可加计扣除的研发费合计647000元。 （二）资本化研发支出 1.A公司2018年的资本化研发支出中，不符合财税〔2015〕119号与总局2017年40号公告规定而不适用加计扣除的费用包括： （1）17—1.计提办公楼折旧费60000元； （2）19—1.3月支出办公费5000元。 2.其他相关费用支出25000元，未超过限额，可全额用于计算加计扣除。 3.资本化支出中可加计扣除的研发费合计2467000元。 （三）加计扣除金额的计算 A公司RD1项目2018年度允许加计扣除的费用化支出为647000元，可按规定享受加计扣除优惠政策，项目加计扣除额为647000×75%=485250元；形成无形资产的资本化支出合计2532000元，剔除不允许加计扣除的费用后，可加计扣除的资本化研发支出（无形资产成本）为253200-65000=2467000元，按10年摊销期计算，2018年12月的摊销额=2467000÷（10×12）=20558.34元。按照财税〔2018〕99号规定，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，企业可按照无形资产成本的175%在税前摊销。故2018年12月该项无形资产的摊销额为20558.34×175%=35977.1元，加计摊销额为35977.1-20558.34=15418.76元。因此，2018年度汇算清缴中，A公司RD1项目本年研发费用加计扣除（摊销）额合计485250+15418.765=500668.76元，申报享受加计扣除政策合计可减少应纳税额12516元（按25%法定税率计算）。2018-2020年度，RD1项目形成的无形资产可按175%加计摊销，计算加计摊销额15417.76元。 
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