重庆市国家税务局、重庆市地方税务局关于2016年度关联申报和同期资料准备等事项的提示

　　2016年，国家税务总局发布《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号，以下简称《公告》），对关联申报和同期资料管理的相关要求进行了重大调整和明确，为帮助纳税人更好地履行关联申报和同期资料准备等纳税义务，降低遵从风险。现对有关事项提示如下：
 
　　一、关联申报注意事项
 
　　（一）关联申报的主体
 
　　实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，年度内与其关联方发生业务往来的，在报送年度企业所得税纳税申报表时，应当附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》（以下简称关联申报表）。
 
　　企业年度内未与其关联方发生业务往来，但符合《公告》第五条规定需要报送国别报告的，只填报《报告企业信息表》和国别报告的6张表。
 
　　企业年度内未与其关联方发生业务往来，且不符合国别报告报送条件的，可以不进行关联申报。
 
　　（二）关联申报的期限
 
　　企业需在2017年5月31日前，就2016年度的关联业务往来进行关联申报，向企业所得税主管税务机关报送关联申报。
 
　　企业在规定期限内报送关联申报表确有困难，需要延期的，应当按照税收征管法第二十七条及其实施细则第三十七条的有关规定办理。
 
　　（三）关联申报的主要变化
 
　　1.关联关系判定标准变化。明确了亲属关系在关联关系判定中的计算；确定了借贷资金占实收资本比例的计算方法；在判断是否因董事或高级管理人员的任职构成关联关系时列明了高级管理人员的范围；增加了关联关系按照实际存续期间认定的规定；排除了仅因国家持股或者由国有资产管理部门委派董事、高级管理人员导致构成关联关系的情形。
 
　　2.关联交易类型变化。增加了金融资产相关的关联交易，包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资（包括股权转让）、债权投资和衍生金融工具形成的资产等，并增加了资金融通和关联劳务的类型。
 
　　3.关联申报表格变化。关联申报表报表数量增加到22张，大幅加强了对企业自身、境外关联方以及关联交易具体信息的披露。企业可以根据自身涉税业务范围选择填报相应报表。
 
　　二、国别报告注意事项
 
　　（一）国别报告申报主体
 
　　存在下列情形之一的居民企业，应当在报送年度关联业务往来报告表时，填报国别报告：
 
　　1.该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元。
 
　　最终控股企业是指能够合并其所属跨国企业集团所有成员实体财务报表的，且不能被其他企业纳入合并财务报表的企业。
 
　　成员实体应当包括：
 
　　（1）实际已被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体。
 
　　（2）跨国企业集团持有该实体股权且按公开证券市场交易要求应被纳入但实际未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体。
 
　　（3）仅由于业务规模或者重要性程度而未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体。
 
　　（4）独立核算并编制财务报表的常设机构。
 
　　2.该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业。
 
　　（二）国别报告的填报原则
 
　　跨国企业集团应当按照各成员实体所在国的会计准则填报国别报告相关表单。
 
　　（三）国别报告的填写语言
 
　　国别报告应当以中英文双语填写，即《国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表》等三张中文表应当使用中文填写；《国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表（英文）》等三张表应当使用英文填写。如果部分实体既无中文名称，也无英文名称，企业应当自行进行翻译，并在《国别报告－附加说明表》中进行说明。
 
　　（四）国别报告的豁免规定
 
　　最终控股企业为中国居民企业的跨国企业集团，其信息涉及国家安全的，可以按照国家有关规定，豁免填报部分或者全部国别报告。
 
　　企业信息涉及国家安全，申请豁免填报部分或者全部国别报告的，应当向主管税务机关提供相关证明材料。
 
　　三、同期资料准备注意事项
 
　　（一）同期资料类型
 
　　同期资料分为三种文档，分别是主体文档、本地文档和特殊事项文档。每种文档分别设定准备条件,企业结合自身情况，只要满足其中一种文档的准备条件就要准备相应的同期资料文档, 存在企业准备多种文档的可能性。
 
　　（二）需要准备同资料的企业
 
　　1.需要准备同期资料主体文档的企业
 
　　符合下列条件之一的企业，应当准备主体文档:
 
　　（1）年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档。
 
　　（2）年度关联交易总额超过10亿元。
 
　　需要强调的是，只要企业有跨境关联交易，应自行了解合并其财务报表的最终控股企业集团是否已经准备主体文档。如果最终控股企业集团已经准备主体文档，翻译成中文，并按照中国主体文档要求补充部分内容即可；如果其最终控股企业集团没有准备主体文档，企业再审视自身当年关联交易总额是否达到10亿元，如果达到10亿元，则企业需要准备最终控股企业集团的主体文档。
 
　　该企业两家股东均合并该企业财务报表，所以应对了解两家股东所属企业集团是否已经准备主体文档，如果两家股东所属企业集团均已准备主体文档，翻译成中文，并按照中国主体文档要求补充部分内容即可。
 
　　如果两个股东所属集团未准备主体文档，该居民企业要分别准备两个股东的主体文档。
 
　　2.需要准备同期资料本地文档的企业
 
　　年度关联交易金额符合下列条件之一的企业，应当准备本地文档:
 
　　（1）有形资产所有权转让金额（来料加工业务按照年度进出口报关价格计算）超过2亿元。
 
　　（2）金融资产转让金额超过1亿元。
 
　　（3）无形资产所有权转让金额超过1亿元。
 
　　（4）其他关联交易金额合计超过4000万元。
 
　　3.需要准备同期资料特殊事项文档的企业
 
　　特殊事项文档包括成本分摊协议特殊事项文档和资本弱化特殊事项文档。企业签订或者执行成本分摊协议的，应当准备成本分摊协议特殊事项文档。企业关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的，应当准备资本弱化特殊事项文档。